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内审课件

  • 素材大小:1.43 MB
  • 素材授权:免费下载
  • 更新时间:2019-02-24
  • 素材类别:课件PPT
  • 素材上传:chenruini
  • 素材格式:.ppt
  • 关键提要:内审
  • 素材版本:PowerPoint2003及以上版本(.ppt)
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这是内审课件,包括了新内部审计准则出台背景,2306号具体内部审计准则解读,2307号具体内部审计准则解读,内部审计质量评估手册(试行),解读内部审计质量评估经验交流等内容,欢迎点击下载。

PPT预览

内审课件

PPT内容


培训主要内容
一、新内部审计准则出台背景
二、2306号具体内部审计准则解读
三、2307号具体内部审计准则解读
四、内部审计质量评估手册(试行)解读
五、内部审计质量评估经验交流
一、新内部审计准则出台背景
(一)新准则国际趋同情况简介
我国内部审计准则与IIA 内部审计国际实务准则在重大方面是一致的。
IPPF(内部审计国际实务准则框架) 与我国内部审计准则所基于的概念及原则内涵基本一致;
IPPF 内容与我国准则体系涵盖内容基本一致。
(二)新准则修订的必要性
一是内部审计理念发生了重大变化
    国际内部审计师协会(IIA)根据内部审计实务的最新发展变化,多次对内部审计实务框架的结构和内容进行更新和调整,最近的两次调整分别是在2010 年和2012 年。这些修订和完善充分反映内部审计发展的最新理念,如更加重视内部审计在促进组织改善治理、风险管理和内部控制中发挥作用,以及重视内部审计的价值增值功能等。随着我国内部审计的转型和发展,内部审计的理念、目标和定位也逐渐由“查错纠弊”向防范风险和增加价值方向转变。
二是广大内部审计机构和内部审计人员在审计实践中,不断创新审计方式方法,拓展审计领域,积累了许多宝贵经验,需要加以总结并通过准则予以规定;
三是近年来,审计机关、监管部门以及相关部门出台了一系列与内部审计相关的制度规范,对内部审计工作作出了更详细的规定,提出了更高的要求。而原有准则中的一些规定已不能适应新形势下内部审计工作的发展要求。
四是受制定时我国内部审计发展水平及认识水平的限制,原准则体系存在着逻辑性和系统性的不足,如准则之间缺乏内在的逻辑关系,有些准则间部分内容存在交叉重复。
基于以上原因需要对内部审计准则加以修订,以进一步提高准则的科学性、适用性和先进性。
(三)准则修订的主要原则
连续性和稳定性
逻辑性和系统性
适用性和前瞻性
吸收国际内部审计准则的最新成果,借鉴其先进内容,努力与国际惯例相衔接,突出其前瞻性,以更好地指导我国内部审计实践。
(四)新准则修订的重点内容
按照修订方案,内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、绩效审计准则、内部审计质量控制准则为此次重点修订的准则,同时对审计计划、审计通知书等准则的部分内容和表述做出了修订,对其他准则的文字表述进行了统一和完善。实务指南未纳入此次修订的范围,下一步将根据调整后的准则做进一步修订。
新内部审计准则具体变化的内容请详见中国内部审计协会公告2013 年第1 号(2019-02-24发布)
二、新内部审计具体准则2306号解读 ——内部审计质量控制
此次修订后的内部审计质量控制准则,
一是将内部审计质量控制划分为内部审计机构质量控制和内部审计项目质量控制。
二是在内部审计项目质量控制中,将项目负责人在指导、监督、检查过程中应考虑和注意的事项以及应当履行的职责做了进一步细化,不再保留内部审计机构对审计质量进行考核和评估的相关内容。
三是由于中国内部审计协会已出台了内部审计质量评估办法和评估手册,此次修订对内部审计质量外部评估的内容不再做重复规定
(一)主要内容解读
本准则包含五章十八条内容
重点是明确了单位内部审计质量控制的主体、责任与范围!
单位内部审计质量控制主体:单位内部审计机构与内部审计人员!
明确的单位内部审计机构负责人对单位内部审计质量控制的权责!
内部审计机构负责人对制定并实施系统、有效的质量控制制度与程序负主要责任。
1.保证内部审计活动遵循内部审计准则和本组织内部审计工作手册的要求;
2.保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求;
3.保证内部审计活动能够增加组织的价值,促进组织实现目标。
内部审计机构质量控制
内部审计机构负责人对内部审计机构质量负责
影响内部审计机构质量因素:
1.内部审计机构的组织形式及授权状况
2.内部审计人员的素质与专业结构
3.内部审计业务的范围与特点
4.成本效益原则的要求
5.其他
内部审计机构质量控制措施
内部审计项目质量控制
内部审计项目负责人对审计项目质量负责
当单位内部审计机构没有相应能力或者出于其他方面的考虑,可能引入外部中立的审计机构对单位进行内部审计,即外部审计,那么本单位内部审计部门应对外部审计质量进行必要的评估与控制,以便有效利用外部审计成果,提高内部审计效率和效果!由此,产生外部审计!鉴于此,内审协会出台了具体准则2307号——《评价外部审计工作质量》!充分体现了我国新内部审计准则的前瞻性!
三、内部审计具体准则2307号解读 ——评价外部审计工作质量
外部审计工作质量,是指由内部审计机构对外部审计工作过程及结果的质量所进行的评价活动。
内部审计机构应当挑选具有足够专业胜任能力的人员对外部审计工作质量进行评价。
——评析:目前部分单位存在一定困难!
评价准备阶段主要事项:
评价实施阶段:
评价报告阶段:
报告包含的要件
四、内部审计质量评估手册(试行)
(一)背景
(二)内部审计质量评估办法(试行)解读
(三)内部审计质量评估手册(试行)解读
(一)背景简介
内部审计发展多年,全国各地均比较重视内部审计质量,部分省份不同程度开展内部审计质量评估,也发布过地方性的内部审计质量评估办法!
湖南省于2004年颁布内部审计质量评比办法,并于2007年进行重新修订。
案例:以湖南省为例!
湖南省内部审计质量评比办法,2019-02-24由湖南省内部审计师协会发布。
测评内容主要分一下几大部分:
1.审计计划编制情况(15分)
2.审计通知书(5分)
3.审计证据(15分)
4.审计工作底稿(15分)
5.审计报告(15分)
6.审计复核(5分)
结论性文件(15分)
审计执行(5分)
审计档案(10分)
加分办法(17分)
审计署副审计长讲话!
我省关于内部审计质量评估工作安排
省厅通知的时间安排!
内审协会工作
(二)内部审计质量评估办法(试行)解读
本办法共十八条内容
内审质量评估办法目的:
规范内部审计质量评估工作,提高内部审计工作质量,推动内部审计的职业化发展
内部审计质量评估定义界定:
是指由具备职业胜任能力的人员,以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准,同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规,对组织的内部审计工作进行检查和评价的活动。
内部审计质量评估的目标
是促进内部审计机构和人员遵循内部审计准则和内部审计人员职业道德规范,提高内部审计工作质量和内部审计人员职业胜任能力,提升组织内部各个层级对内部审计工作的认可程度和满意程度,改善内部审计环境,增强内部审计工作的有效性。
办法要求单位建立内审质量评估制度,并使该项工作常态化,即定期开展内部审计质量评估工作!
内审质量评估领导机构——中国内部审计协会负责指导和管理全国内部审计质量评估工作!
内审质量评估形式——内部评估与外部评估
内部评估——内部评估由组织内部的人员实施,可以由内部审计、人力资源、内部控制、风险管理等部门的人员参与
外部评估——由中国内部审计协会或者其认定的机构实施
实施外部审计要求:外部评估由中国内部审计协会或者其认定的机构实施。选择实施外部评估的组织,应当向中国内部审计协会或者其认定的机构提出书面申请,由双方协商评估时间、评估人员、评估费用等事宜。接受申请的机构应当在确定实施评估后的一个月内向中国内部审计协会备案。
人员资质要求:参与外部评估的人员应当具备良好的审计职业道德和一定的审计工作经历,具有被评估组织所在行业、领域的相关知识或者经验,接受过中国内部审计协会组织的内部审计质量评估培训。
内部审计质量评估的内容
内部审计质量评估的内容
内部审计质量评估的程序:
包括前期准备、现场实施和出具评估报告三个阶段。
评估方法:
可以运用问卷调查、访谈、现场查阅文档等方法。
 内部审计质量评估的结果:
包括总体遵循准则、部分遵循准则和未遵循准则三种。
内部评估和外部评估的结果均应当报送中国内部审计协会备案,由中国内部审计协会公布。
内部审计质量评估技术指南——中国内部审计协会制定的《中国内部审计质量评估手册(试行)》
实施时间:自2019-02-24起施行
《内部审计质量评估办法(试行)》
总体评价
国际内审协会要求“必须每五年进行一次”,是强制性要求!
而中国内审协会则仅要求是“应定期进行”,现阶段仍仅是建议性要求!
《办法》颁布后,全国具体落实情况介绍
截止2019-02-24,中铁大桥局集团有限公司已经向中国内审协会提出评估申请,并由中国内审协会主导对其完成了国内第一个依据《办法》和《手册》规定开展的内部审计质量外部评估项目。
中国内部审计协会内部审计质量评估案例研讨班在上海举办
鲍国明在讲话中就内部审计质量评估工作提出两点意见。一是质量评估工作稳步开展,取得了阶段性成果。她充分肯定了2012年以来,中铁大桥局集团有限公司、北京汽车集团有限公司、中国太平洋保险(集团)股份有限公司、中国工商银行审计局上海分局四家单位在开展内部审计质量自我评估和接受外部评估中所做的工作。
各位地方协会会长、秘书长就质量评估工作和协会相关工作进行了讨论,他们表示,研讨班进一步提升了对协会开展内部审计质量评估的认识,使大家了解和掌握了内部审计质量评估工作的开展情况和发展前景,坚定了推进内部审计质量评估工作的信心和决心。2014年,将以质量评估工作为抓手,积极推进协会各项工作。
案例:北京公交集团 内部审计质量评估
北京公交集团是国有独资大型公益性企业,首都地面公共交通的运营主体,是一个以城市地面公共交通客运主业为依托,多元化投资,多种经济类型为一体的大型公共交通集团企业。北京公交集团企业总资产267.22亿元,现有员工10.6万人,在册运营车辆2.87万辆,运营线路996条,线路总长度19.42万公里,年度运送乘客50亿人次。
2013年4月,北京市审计局和北京市内部审计协会推荐北京公交集团成为北京市内部审计质量评估的首批试点单位。北京公交集团各级领导及全体审计人员高度重视此项任务,认为内部审计质量评估工作是促使北京公交集团内部审计工作实现跨越式发展,促进审计工作质量不断提升,强化内部审计工作为企业健康发展、国有资产保值增值保驾护航的能力的重要契机。在北京市审计局和北京市内部审计协会的指导下,北京公交集团制定了全面的内部审计质量评估方案,分三个阶段开展了此项工作。
第一阶段:准备阶段
北京公交集团为开展内部审计质量评估,进行了大量的筹划准备工作。一是结合北京公交集团所处的社会形势、发展需求及内部审计工作现实情况等方面内容深入分析开展内部审计评估的可行性和必要性,客观分析开展评估工作所面临的困难,统一思想,明确评估工作目标。二是组织103名专兼职审计人员参加内部审计质量评估培训,并邀请专家对内部审计人员进行实战指导,普及对内审质量评估工作的认识和理解。三是学习已通过内部审计质量评估单位的先进经验,拓宽视野,坚定工作信心。四是通过专业会、经理办公会、董事会、工作动态等形式广泛宣传相关信息,为工作顺利开展创造良好的条件。
第二阶段:实施阶段
为保证北京公交集团内部审计质量评估顺利通过,北京公交集团各级领导带领专兼职审计人员确立内部审计评估工作原则,制定实施方案,保证明确分工,职责到人。一是在归集、整理环境类资料的同时,理顺审计机构内部管理架构、修订内部审计制度、完善内部管理环节。二是开展两次自我预评估,针对预评估中暴露的问题,深入分析讨论,研究制定改进方法,逐条整改到位。三是发放调查问卷,开展访谈,深入了解各层级管理人员对审计工作的需求、期望与建议,为正式开展评估奠定基础。
第三阶段:评估阶段
通过上述准备和实施工作,2013年12月,北京公交集团组成两个评估小组对集团的内部审计进行了自我评估。2014年1月,北京公交集团召开进点大会,外部评估专家组正式进驻。专家组对北京公交集团的内部审计环境和内部审计业务进行了逐一量化评分及汇总,得出了“北京公交集团内部审计工作总体遵循准则”的评估结论,同时就评估中发现的不足提出了意见与建议。
2014年1月,经中国内部审计协会核准的具有内部审计质量外部评估业务资格的专业机构北京兆泰投资顾问有限公司出具评估报告,北京公共交通控股(集团)有限公司(以下简称北京公交集团)内部审计外部评估结论为总体遵循内部审计准则。评估报告认为北京公交集团审计组织架构、审计管理、审计技术方法和审计流程与《中国内部审计准则》要求总体一致,内部审计活动符合本组织实际并得到有效执行,且无明显瑕疵,实现了审计目标,但仍有改进空间。
为更好规范外部评估,尤其是承担外部评估的单位资质要求等,中国内部审计协会于2019-02-24发布《内部审计质量评估机构管理暂行办法》
承担外部评估的单位限定:地方内部审计(师)协会和会计师事务所、财务咨询公司等中介机构。
内部审计质量评估机构应当具备以下条件:
中国内部审计协会应当自收到申请材料后30日内进行审查。经审查符合条件的,核准其内部审计质量外部评估业务资格。
内部审计质量外部评估业务资格有效期为3年。
中国内部审计协会应当定期公布内部审计质量外部评估结果。对于评估结果为“总体遵循准则”的,由中国内部审计协会向被评估单位颁发评估结果证书。
(三)内审质量评估手册(试行) 解读
第一部分 内部审计质量评估概述
第二部分 内部审计质量评估流程
第三部分 内部审计质量评估标准
第四部分 内部审计质量评估工具
《办法》与《手册》的体系架构
《办法》和《手册》的核心内容为内部审计质量评估标准体系,其中明确给出了细化的19个评估要素、34个评估要点,将《内部审计准则》与内部审计工作联系起来,逐项梳理内部审计工作各关键环节的质量要求,并以逐个要点打分的形式来衡量内部审计机构自身工作的有效性,进而为处于不同组织中的内部审计机构评价自身工作提供了一个统一的衡量尺度。
内部审计质量评估的最终结果包括总体遵循准则、部分遵循准则和未遵循准则三种。评估结果满分为100分,34个评估要点,除要点“内部评估”为1分外,每个要点3分。
评估结果总分在80-100分的属于“总体遵循”;
总分在61-79分的属于“部分遵循”;
总分低于60分属于“未遵循”
按照《办法》和《手册》的规定,内部审计质量评估以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准来开展。值得说明的是,我国内部审计准则和职业道德规范是在2003年起得以陆续颁布实施的,其内容也存在与时俱进的更新要求。中国内审协会也正对其更新进行评估和调研,并于2013年8月正式发布新内部审计准则。因此,国际内部审计专业实务框架(IPPF)以及国际内审协会《内部审计质量评估手册(第6版)》的内容也是我国开展内部审计质量评估工作过程中的重要借鉴。
内部审计质量评估概述
制定本手册的目的
旨在指导和规范内部审计质量评估的具体组织和实施工作,是具有较普遍适用性的技术指南。
本手册亮点
质量评估的形式及特点、质量评估应遵循的原则和内容,开展质量评估的流程和采用的标准;列举了多种评估工具并举例说明其使用方法。
内部审计质量评估的涵义和作用
 涵义:质量评估是由具备专业胜任能力的人员,以《准则》为标准,对组织的内部审计活动进行检查,评价内部审计的管理和实施情况是否遵循《准则》,同时针对存在的不足提出改进建议,帮助内部审计机构更好地履行职责,提高内部审计工作的质量,增加内部审计工作的有效性。
作用:
质量评估以评估内部审计价值贡献为导向、以内部审计实现目标的程度为衡量标准,主要作用是提高内部审计机构和人员履行职责的规范化水平,促进内部审计工作有效开展,推动内部审计的专业化管理。
质量评估包括内部评估和外部评估两种形式
内部评估主要方式
外部评估的时间间隔适当延长的条件
外部评估可采用“内部评估基础上的完全外部评估”和“对内部评估的独立审定”两种形式。
二者相同点:
这两种形式都要求接受评估单位在外部评估之前参照外部评估程序在内部审计机构负责人的领导下开展并全面记录内部评估工作,这既能够充分发挥接受评估单位内部评估和自我管理的主动性和灵活性,同时又能获得评估专家对内部审计的技术监督与指导,使内部评估过程和结果的专业性、客观性和权威性得到外部确认
二者不同点:
“内部评估基础上的完全外部评估”是由外部评估人员对内部审计管理和实施情况进行全面的外部评估,而“对内部评估的独立审定”则是由外部评估人员对内部评估过程及结果做出审定,形成审定结论,这种方式要求外部评估人员实施现场测试后,单独出具独立审定报告,明确对内部评估报告的意见,并在适当的范围内,增加评估中发现的问题及建议。
采用“对内部评估的独立审定”所需的评估人员数量较少,评估时间较短,因而这种评估形式的成本较低,但由于其重点关注对《准则》的遵循情况,而对其他领域,如与最佳实务的对比、提供咨询意见、与高级管理层和运营管理层的访谈等较为简化,因此能够获得的信息也比较有限。
内部审计质量评估的原则和内容
原则:
内部审计质量评估的内容
 1、《准则》和内部审计章程等的遵循情况;
 2、内部审计组织架构及运行机制的合理性、健全性;
 3、内部审计管理的规范性;
 4、审计工具和技术的适用性;
 5、内部审计人员的知识结构、工作经验和不同专业的组合搭配;
 6、各利益相关方对内部审计机构的满意程度;
  7、内部审计工作是否为组织增加了价值、改进了组织运营。
内部审计质量评估流程
内部审计质量评估流程通常分为前期准备、现场实施和出具报告三个阶段。其中,前期准备阶段包含组建评估组、编制评估方案;现场实施阶段包含召开进点会、现场评估、汇总评估结果、召开出点会;出具报告阶段包括在现场评估结束后的一定时间内出具质量评估报告。实践中,评估流程会因具体情况不同略有差别。
一)组建评估组
   不论采用何种方式开展质量评估,评估实施主体确定后的首要任务是组建评估组,这是开展质量评估的初始环节和基础环节,关系到质量评估结果的客观性与专业性,因此,评估组成员不能与接受评估单位存在任何实质上或形式上的利益冲突。组建评估组包括选定评估组组长、确定组内其他成员两项工作。
1.确定评估组组长
无论是内部评估还是外部评估,对于评估组组长的选择不仅要考虑其业务胜任能力和经验,还要考察其在项目组织方面的整体掌控能力、协调能力和沟通能力。因此,评估组组长除了具备一般评估人员应有的素质之外,还应具有大型企事业单位内部审计负责人、社会审计组织负责人或类似的工作经历。
2.选择评估组成员
具有国际注册内部审计师等执业资格或高级审计师、高级会计师等专业技术职称;   从事内部审计或外部审计工作六年以上,或担任过内部审计机构负责人,或从事审计相关咨询工作六年以上;
参加过中国内部审计协会的内部审计质量评估培训等要求!
二)制定评估方案
评估方案是整个质量评估过程中依据的重要文件。评估组应在了解和熟悉接受评估单位基本情况的基础上,按照评估标准和评估流程制定评估方案。一般情况下,评估方案可以在前期准备阶段编制完成,在现场实施过程中,可以根据实际情况进行调整。
具体包括:准备工作、制定评估方案、明确评估职责三个阶段!
三)召开进点会
进点会是与接受评估单位的管理层、内部审计机构负责人和其他利益相关方建立正式联系的第一次正式会议。成功的进点会是双方良好合作的开端。评估组应根据评估方案的安排,与接受评估单位确定召开进点会的具体时间和内容。
实施要点:初步熟悉评估环境、评估组组长介绍评估方案、接受评估单位介绍内部评估情况、做出保密承诺、落实后勤保障!
四)现场评估
现场评估的重点在于发现和验证。对于内部审计环境类的评估,通常采用问卷调查、访谈等评估技术获得信息和线索,并通过核对审计管理文件、审计工作报告、会议记录等相关资料予以印证;对于内部审计业务类的评估则通过抽取具有代表性的审计业务工作档案等资料,检查其程序执行是否到位、归档是否完整等。
要点:编制评估工作底稿、运用问卷调查和访谈技术、调阅资料!
五)汇总评估结果
汇总评估结果是评估组组长召集评估组成员对现场评估阶段的情况逐一进行分析、确认和汇总,主要目的是确定针对各评估要点的评估意见和建议是否准确、所打分值是否合理,同时汇总得出评估结论,为出点会做充分准备。
注意事项:确认评估程序和评估方法的恰当性、确认评估证据的准确性、确认评估发现的问题与评估目标的相关性。
六)召开出点会
现场评估结束后,评估组应召集接受评估单位管理层、内部审计机构负责人和其他利益相关方人员召开出点会,就评估发现的需关注事项、相关意见和建议等交换意见,确定事实是否清楚,证据是否恰当,评估结论是否客观等。
召集出点会的实施要点:介绍评估实施情况、
提出评估意见和建议、明确后续工作!
七)出具质量评估报告
质量评估报告是在综合评估的基础上,对接受评估单位遵循《准则》的情况、审计管理的健全性和规范性、审计业务的效果和效率等方面发表评估意见,并提出改进建议。质量评估报告应采用规范的格式,本手册第四部分“内部审计质量评估工具”中给出了内部审计质量外部评估报告的模板供参考。质量评估报告草稿通常应在现场实施结束后的10个工作日内提交给接受评估单位征求意见,待其书面反馈后的10个工作日内应出具正式报告。
内部审计质量评估流程示意图:
内部审计质量评估标准
指标体系一级指标两个:
内部审计环境评估要素指标构成示意图:
内部审计业务评估要素指标示意图:
34个评估要点示例——独立性
34个评估要点示例——审计报告的编制要求
评估结论
  总分在80-100分的属于“总体遵循”;
  总分在61-79分的属于“部分遵循”;
  总分低于60分属于“未遵循”。
   “总体遵循”——表明接受评估单位组织架构、审计管理、审计技术方法和审计流程与《准则》要求总体一致,内部审计活动符合本组织实际并得到有效执行,且无明显瑕疵,实现了审计目标,但仍有改进空间。总体遵循并不要求完全遵循《准则》,或达到理想状态、“最佳实务”等,存在改进空间并不代表内部审计机构没有有效执行《准则》或没有达到既定目标。
   “部分遵循”——表明接受评估单位审计组织架构、审计管理、审计技术方法或审计流程等方面存在违反或偏离《准则》要求的情形或者被认为不能有效执行。内部审计活动有明显瑕疵,但尚未妨碍审计目标的实现。“有明显瑕疵”通常意味着在有效执行《准则》方面还有很大的改进空间,甚至有些不足或缺陷可能已经超过了内部审计机构所能控制的范围,需要向治理层(审计委员会)和高级管理层提出建议。
   “未遵循”——表明接受评估单位审计组织架构、审计管理、审计技术方法或审计流程等方面与《准则》的要求差距较大,内部审计活动有明显缺陷,影响内部审计机构充分开展其职责范围内所有或重要领域的工作,严重妨碍审计目标的实现。这些缺陷是内部审计改进和提高的机会,也包括治理层(审计委员会)和高级管理层需要采取的措施。
需要注意的是:质量评估通过对《准则》遵循情况的评估,要重点考虑存在的改进空间,帮助内部审计机构发现潜能,提高审计工作的有效性,为组织增加价值。
如何量化打分——体现水平之处!
   如果某一项评估要点存在不适用的情况,则现场评估阶段该项按不得分处理,汇总评估结论的过程中可根据总体情况予以考虑,原则上,在不影响评估结论的情况下,可以不对该项要点的分值做重新分配。如果影响评估结论,可以考虑对该项要点的分值做重新分配,但应将这一调整事项在评估工作底稿中专项说明。
因此,虽然评估手册已经给出相应指南,但应遵循实质重于形式等原则,灵活处理!
内部审计质量评估工具
使评估工作能够顺利、有效地开展,本手册设计了质量评估需准备的资料清单、调查问卷、访谈提纲、评估工作底稿以及内部审计质量评估报告模板等多种评估工具。这些工具既是对评估方法的指引,也是记录评估过程的载体。评估人员可以根据评估项目的实际需要选择使用不同的工具,也可以随着质量评估实践的丰富和完善开发出更多的工具,更好地用于评估活动。
资料清单索引为A类、调查问卷索引为B类、访谈提纲索引为C类、评估工作底稿索引为D类。
A类—质量评估需准备的资料清单
本手册所提供的评估工具—质量评估需准备的资料清单从内部审计所处的组织与环境、内部审计管理和实施等诸多方面列示了质量评估将关注的各项内容,为现场评估工作的有效开展打下了坚实的基础。一次仔细认真的资料准备过程,同时也是接受评估单位自我教育和培训的过程。如果其已开展过内部评估,则更容易理解相关的要求。
B类—调查问卷
调查问卷是用于广泛收集相关信息的评估工具。本手册设计了封闭式和开放式两种类型的问卷,其中,封闭式调查问卷采用客观评分的方式,问题简洁,回答明确,便于进行分析和汇总,在使用时可以根据评估范围广泛地发放给调查对象,覆盖到组织各个层级;开放式调查问卷可以根据评估重点,有针对性地发至重要的管理层级和部门,以便能够获取特定的评估意见和建议,并且可以将问卷调查结果和访谈结论进行比较、互相补充、印证;也可以用来对内部审计人员进行专门调查。
调查方式选择
一是通过电子邮件将调查问卷发给接受评估单位的联络人员,由其转发给相关调查对象,完成问卷后直接反馈给评估组。这种方式的优点是效率较高、覆盖面较大、评估成本较低,缺点是问卷回收率较低。二是现场评估阶段,由评估组直接发放给调查对象填写并当场回收。这种方式的优点是评估组可以与调查对象充分沟通,说明调查意图,问卷回收率较高;缺点是调查的覆盖面较为有限。实践中,评估组应根据项目特点选择恰当的调查方式,也可以将两种方式结合使用。
调查时间安排
调查时间应根据调查目的灵活确定,如果是以信息收集为目的,可以考虑在现场评估开始前两周左右发出,为现场评估做好资料准备。如果是为了与现场测试相互印证的目的,可以考虑评估组进驻接受评估单位后,先听取部分调查对象的意见,然后再有针对性地设计和发放调查问卷,确保调查更加有效。
调查对象
问卷调查对象应选择参与内部审计项目计划、执行、后续管理的中高层管理人员以及与内部审计项目直接相关的参与者(包括内部审计人员)。这些人员对项目有直接的体会,对项目中存在的问题有较为深刻的见解,选择这些人员有利于提高调查结果的可信度和效果。
数据处理
问卷调查的数据处理,即整理回收的问卷,将每份问卷每个问项的答案加总得到一个分数量表,并据此计算出相应的比例。根据这一数据处理结果,可以挑出得分较高和较低的项目。
信息有效性判别
应将其对该问项的答案作无效处理,但其他问项的答案仍视为有效。如果调查对象完全是漫不经心地填写问卷,且选择的答案存在明显的前后矛盾或大量无效选择,那么应将该问卷视为无效问卷。
信息可信度分析
评估组可以将数据处理得到的结论与通过现场评估、访谈等其他评估方法得到的评估结果相比较,判断两者之间是否呈现一致性。如果两者存在较大差异,那么应该通过扩大问卷调查覆盖面等方式进一步增加问卷调查结论的可信程度。
C类—访谈提纲
访谈对于评估内部审计工作的有效性非常有帮助,同时还能对提出改进建议提供参考。本手册根据不同访谈对象的职责范围及与内部审计之间的关系,分类设计了一系列访谈提纲,评估人员应结合具体情况运用这一工具,并且可以对有关内容进行有针对性的补充和完善。
D类—评估工作底稿
本手册根据设定的评估标准体系,设计了用于评估内部审计活动各个方面的工作底稿,逐项细化了内部审计活动的各关键控制点,按照34个评估要点进一步明确了评估要素中的主要质量要求,如D1-1内部审计独立性与客观性等。
内部审计质量评估报告
内部审计质量评估报告反映了评估工作的最终成果,应采用规范的报告格式。
评估报告类型:
内部审计质量外部评估报告
内部审计质量外部独立审定报告
内部审计质量内部评估报告
内部审计质量评估报告应包括:
标题
目录
评估概要段
评估依据及范围
评估方法评估结论
需关注事项及改进建议
评估组组长签字、评估机构盖章、评估报告日期
示例:
五、内部审计质量评估经验交流
一)现行内部审计质量评估手册缺陷分析
目前,单位内部审计开展、组织与落实情况良莠不齐。部分单位认识程度有待提高,重视程度欠缺。因此,开展内部审计质量评估存在一定困难。
1.内部审计质量评估指标体系有待进一步细化。现行指标设计主要关注的是内部审计一些基本要求,各项指标分值设计过于平均化。
2.单位开展内部评估存在一定困难.主要体现在,一是单位内部审计架构设计不科学;二是单位内部审计组织人员缺乏、审计专业知识更新不及时,缺乏质量评估实战检验;三是单位内部各部门缺乏协调沟通机制;四是单位内部审计工作滞后,审计计划、程序等方面均不太规范;五是各单位具体情况不尽相同,现行内部审计质量评估手册设计的指标体系,未能考虑各单位异质性等。
3.现行内部审计质量评估未能关注内部审计增值功能。实际上内部审计最主要功能之一是增值功能。但是,质量评估指标体系缺乏对内部审计增值功能的效果评价。
审计质量是审计工作的生命,加强审计质量管理是内部审计生存和发展的根本,也是内部审计促进组织目标实现的保证。因此,应加强审计质量的内涵理解,可以从以下几方面考虑。
第一,内部审计质量是指内部审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量指审计工作总体质量,包括管理工作质量和业务工作质量;狭义的审计质量仅指业务质量,即具体审计项目的质量,包括计划、准备、实施、报告、建议等一系列环节的工作效果和达到审计目标的程度。
第二,内部审计质量是指内部审计工作的规范性及其结果的公允性。
第三,内部审计质量是内部审计固有特性满足顾客及相关方合法、合理、适当的要求程度。第四,审计质量是审计结论与被审计事项真实情况的吻合程度以及对审计需求的满足程度。第五,审计质量是内部审计机构为确保内部审计质量符合内部审计准则、相关法律法规及企业内部各项规章制度,而采取指挥、控制、检查、评价、考核等组织协调和管理措施。第六,内部审计工作的实际结果偏离预期结果的可能性的概率。上述六种观点较系统地阐述了审计质量所包括的深层次内涵。
因此,对内部审计质量的认识不同,其评估指标体系设置也不同.
内部审计质量评估指标体系构建示意图(建议):
从国家审计署规定的地方审计机关审计质量评分标准来看,它兼顾了程序观和结果观。其中,程序的得分为60分,而审计结果得分分值为40分;中国注册会计师协会对会计师事务所的检查质量评分标准中将审计程序划为30%,而对其审计成果未纳入评价范围。在中国内部审计协会颁布的审计质量评估手册中将审计程序的权重定为45%,同时也未将审计成果纳入评价范围。
审计结果纳入考评体系,有利于鼓励审计人员创新审计技术,公平的评价审计人员。同时,从实际的审计质量评比项目看,在各单位选送的优秀审计项目中审计成果占了较大比重,且这些审计成果往往是产生了较大的影响。
推行内部审计质量评估的现实困境
在明确内部审计质量的概念及内涵的基础上,下一步就是要考虑“内部审计质量管理”,没有“内部审计质量管理”,那么“内部审计质量评估”将更加困难!即平时没有一套统一的质量管理标准,质量评估怎么评?现行实际状况是,单位内部审计质量管理存在诸多问题,具体情况有:
(1)内审组织机构不健全,审计独立性不强;
(2)缺乏内部审计质量管理的意识;
(3)审计质量控制标准不明确,质量管理制度不健全;
(4)缺乏提高内部审计质量的方法和技术;(5)内部审计人员的专业素质以及知识结构参差不齐;
(6)缺乏对审计人员审计质量的监督与分级督导;
(7)缺乏与审计项目质量相对应的审计项目业绩评价体系及内部审计质量考评制度。
提升单位内部审计质量管理对策建议
(1)提高对内部审计质量管理工作的认识,提升内部审计质量管理理念;
(2)完善审计组织体系,确保审计独立性,构建审计质量管理的组织保障机制。
(3)建立健全内部审计法律规范体系,明确衡量内部审计质量的标准,加强内部审计质量控制标准建设;
(4)推行审计委派制,增强审计人员独立性;
(5)推进审计的技术保障能力,完善审计质量控制手段;
(6)建立健全内部审计质量管理的方法体系,抓好关键质量环节的有效管理。加强内部审计质量的过程管理。
(7)加强内部审计人员的培训,进一步加强审计队伍建设,提高审计质量管理水平。
(8)梳理现有制度,把握新的需求,进行审计质量评估,建立长效机制,从组织控制、人员控制、手段控制、过程控制等以“人、法、技”建设为保障,构建内部审计质量管理的组织保障机制、制度保障机制、人员保障机制。
(9)构建基于全生命周期理论的内部审计质量管理体系。
建议:
第一,内部审计机构必须随着审计环境的发展和变化不断修正相关指标,使维度层面和指标层面始终处于科学和核心的位置;
几种具有一定代表性的内部审计结构!
以股东为中心的的审计机构及机制
以董事会为核心的审计机构及机制
以总经理为核心的审计机构及机制
以监事会为核心的审计机构及机制
第二,参与评价的审计人员必须具有较高的职业判断能力和良好的职业素养,这样才能使评价体系真正的落实到实践中去,用以指导审计工作;
第三,要将审计评价制度制度化,要落实追究责任制等办法切实提高内部审计质量。
第四,评估形式选择。《中国内部审计质量评估手册(试行)》规定了外部评估“内部评估基础上的完全外部评估”、“对内部评估的独立审定”两种形式。值得注意的是,只有区分适用情况,即前者适用于管理薄弱的内审机构,后者适用于管理出色的内审机构,才能达到外部评估的目的
针对实践中常出现的问题,内部审计机构应关注:
第一,评估者的水平在很大程度上反映评估水平。应聘请一些具有审计经验丰富、具有较高职业判断能力、良好职业道德,熟悉组织内部治理与经营管理、质量控制与系统风险评估的高水平评价人员进行评估。对于大型审计项目的评估,还需组建由不同知识结构、工作经验和专业人员参加的评估团队。
第二,现场测试评估是发挥审计质量评价的关键。还原审计过程是恰当评价审计质量最直接、最有效的方法,但它最不经济。仅从审计工作底稿来评价审计质量,只能流于形式。只有采用访谈和现场测试等方法验证审计工作底稿及其相关结论,才能透过现象看本质,才能将审计质量评价落到实处。
评估结果的运用
对于内部审计机构而言,有多方参与的内部审计质量评估,为内部审计机构同本组织其他部门的人员提供了一个有效的沟通渠道,可以增进相互理解,获取支持和帮助,从而创造更为理想的执业环境;优秀的质量评估报告,能够提高组织领导层对内部审计工作的关注度,提升内部审计的权威性;内部审计机构应根据评估报告总结经验找出差距,完善制度、加强管理、改进工作、提升审计工作水平,为内部审计机构促进组织实现目标提供有利保障。对于个人而言,从评价中找出个人职业判断能力在团队中的坐标位置以及下一步的努力方向;同时,组织或内部审计机构也应对表现突出的审计人员给予适当的奖励表彰。
案例:内部审计质量6S控制方法 ——以南京丰盛产业控股集团有限公司
审计质量主要指审计结果达到审计目的有效程度及审计人员遵循审计制度的优劣,而6S管理宗旨即提高效率,保证质量,使工作环境整洁有序,预防为主,保证安全,二者具有相通之处,结合相关知识及6S管理方法,从企业内部审计标准制定、审计执行、沟通、整理、跟踪以及审计人员素质提高等影响审计质量的各个环节提出见解。
6S管理内容分为:整理(Seiri)、整顿(Seiton)、清扫(Seiso)、清洁(Seiketsu)、素养(Shitsuke)、安全(Security)六个项目,
该单位将内部审计质量控制的内容定义为以下六个项目:
标准(Standard)、整理(Seiri)、简洁(Simple)、清扫(Seiso)、保密(Security)、素养(Shitsuke)。
1.标准(Standard),制定适合企业的审计制度  
制定包括《内部审计章程》、《内部审计工作规范》、《公司商业行为及道德准则》、《举报管理规定》、《审计人员行为规范》、《审计奖惩规定》等一系列明确审计权限、汇报对象、报告流程、审计沟通、整改跟踪、质量检查的制度,在标准化审计工作中起到了很大的作用。尤其是新进员工,能在了解相应制度规范的情况下,快速熟悉企业内部审计工作,并有效遵循审计工作程序,保证审计工作质量不因个人习惯走样、变异。
2.整理(Seiri),控制关键的审计工作程序
 重视审计方案的拟定
 重视审计工作底稿分析、归集 
重视审计服务单位意见
重视审计报告复核
重视审计服务单位对审计发现问题及建议的及时确认
3.简洁(Simple),传递简洁准确的问题建议
 也许审计人员在审计工作中发现了企业管理的重大缺陷并提出了有价值的建议,但如果不能有效、准确地传递给相应决策人,那么审计质量,将大打折扣。笔者所有单位有一个“一页纸”反映问题的习惯,所有的审计报告均须根据受众需求分为“简报”、“详报”审计报告简报内容一般不得超过一页纸,以最简洁、精炼的文字反映问题及建议,同时,附上详细报告,供受众根据选择阅读。这种做法,大大提高了工作沟通中的效率,并能快速有效推动相应问题整改。
4.清扫(Seiso),完善科学的跟踪方法
如同6S管理一样,内部审计工作一要发现问题、提出建议,二也要将促进相应问题的整改、落实当作一项日常工作。
5. 保密(Security),理解审计工作的特殊性
审计人员在工作中,要充分关注保密性原则,做到该反映的勉力反映,不该说的坚决不说。审计人员应在保密性原则的要求下,做到慎言、慎独。慎言,应做到不随意透露企业或个人信息,慎独,应保持审计人员独立性,不偏不倚地做事。尤其是在企业出现舞弊举报的情况下,审计人员更应注意保护举报人员的信息, 同时,谨慎、客观地调查、评价。
6.素养(Shitsuke),提高审计人员专业胜任能力
企业风险的大小取决于风险发生的概率及风险损害程度,与之同理,影响审计质量的风险取决于审计人员发现审计服务单位违规的概率以及披露违规的概率,披露超违规的概率需加强审计人员的独立性,而发现违规的概率在很大程度上取决审计人员的专业胜任能力。
事实上,内部审计质量控制是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程,各公司审计部门应从实际出发,通过不断努力,形成具有自身特点的审计质量控制方法,以更好为企业防范风险,创造价值。
 

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